Перед Вами очередной выпуск тематического дайджеста по управлению интеллектуальной собственностью. Мы собираем самые важные новости и предлагаем их в удобном формате.
Данный выпуск посвящен особенностям НДС и налога на прибыль в IT–организациях с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) и направленных на принятие мер налоговой поддержки для IT-отрасли, в том числе связанных с результатами интеллектуальной деятельности (РИД).
Со 2 августа 2021 года вступили в силу изменения в НК РФ, устанавливающие налоговые льготы в сфере интеллектуальной собственности (изменения внесены Федеральным законом от 02.07.2021 №305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»): возобновлена льгота об учете в составе расходов на НИОКР расходов на приобретение исключительных прав на: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ (ПЭВМ) и базы данных (БД), топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных РИД по лицензионному договору в случае использования приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (п. 36 ст. 2 Федерального закона №305-ФЗ).
Расходами на НИОКР признаются расходы, связанные с конкретным видом НИОКР, если такие расходы осуществлены для достижения цели исследования (см. Письмо Минфина России от 16.05.2013 № 03-03-10/17230).
Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ к затратам на НИОКР относятся следующие виды расходов:
амортизация ОС и НМА (пп. 1);
суммы расходов на оплату труда (пп. 2);
материальные расходы (пп. 3);
другие расходы, связанные с НИОКР (пп. 4);
стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (если учреждение выступает в роли заказчика) (пп. 5);
отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (пп. 6).
Справочно
С 1 января 2022 года перечень расходов на НИОКР дополнен еще одним видом затрат - расходами на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, ПЭВМ и БД, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных РИД по лицензионному договору в случае использования приобретенных прав исключительно в НИОКР (пп. 3.2 п. 2 ст. 262 НК РФ)
Нулевые ставки по налогу на прибыль установлены для периодов 2022 - 2024 гг. (0% - в федеральный бюджет, 0% - в бюджет субъекта РФ) (п. 1.15 ст. 284 НК РФ)
Льготные тарифы по страховым взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ (пп. 3 п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ)
Ограничение выездных налоговых проверок (ВНП) (Письмо ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-2/3586@)
1. Для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0 % в 2022 - 2024 годах.
Порядок государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, действующий на 14.07.2022, применяется до 01.08.2022 (ФЗ от 14.07.2022 № 321-ФЗ). Проверить информацию о государственной аккредитации можно в перечне аккредитованных IT-организаций, который размещен по следующей ссылке http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.
Более того, в отношении аккредитованных IT-организаций в 2022 - 2024 гг. нельзя осуществлять виды контроля (надзора), на которые распространяются Федеральные законы от 26.12.2008 №294-ФЗ и от 31.07.2020 №248-ФЗ. Для мероприятий и проверок по этим видам контроля (надзора) предусмотрено следующее:
·
они не включаются в планы проведения плановых контрольных (надзорных) мероприятий и плановых проверок на 2023 и 2024 гг.;
ранее начатые и не оконченные на 25.03.2022 мероприятия, проверки требуется завершить без выдачи предписаний по их результатам;
мероприятия и проверки с датой начала 25.03.2022 или позже должны быть отменены.
Запрет не распространяется на IT-организации, получившие государственную аккредитацию до 1 июля 2022 г. и применяющие пониженные тарифы в 2022 г. Они вправе использовать эту льготу без учета указанного запрета начиная с 1 января 2022 г., если соблюдены другие условия для ее применения, установленные с 14 июля 2022 г. (ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ).
2. По итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области ИТ, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, не менее 70 процентов составляют доходы:
от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, ПЭВМ и (или) БД;
от передачи исключительных прав на собственные ПЭВМ, БД;
Собственные ПЭВМ и БД разработанные, адаптированные и (или) модифицированные Организацией либо лицом, входящим с ней в одну группу лиц ПЭВМ и БД (письма Минцифры России от 07.09.2021 № П11-2-05-200-38749, от 11.10.2021 № П11-2-05-200-44970).
Заказанные ПЭВМ и БД ПЭВМ и БД, созданные в рамках договоров на оказание услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации ПЭВМ и БД (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники).
от предоставления организацией прав использования собственных ПЭВМ, БД, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе Интернет (за исключением доходов от предоставления прав использования, если такие права состоят в получении возможности размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки)*;
С 01.01.2023 вышеуказанный абзац (абз. 6 п. 1.15 ст. 284 НК РФ) утрачивает силу в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 321-ФЗ. Вместо данного положения вводится абз. 7 п. 1.15 ст. 284 НК РФ, который вступает в силу с 01.01.2023 (ФЗ от 14.07.2022 №321-ФЗ) и расширяет перечень исключений.
от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации ПЭВМ, БД (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники;
от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных и заказных ПЭВМ, БД;
от оказания услуг (выполнения работ) по разработке (включая тестирование и сопровождение) программно-аппаратных комплексов при наличии документа, подтверждающего отнесение предусмотренных договором услуг (работ) к разработке программно-аппаратных комплексов и выданного подтверждения Минцифры России, а также по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских ПЭВМ и БД;
от реализации разработанных организацией программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских ПЭВМ и БД;
от оказания организацией услуг с использованием собственных ПЭВМ, БД, включенных в единый реестр российских ПЭВМ, БД, по распространению рекламной информации в сети «Интернет» и (или) получению доступа к такой информации;
от оказания услуг с использованием собственных ПЭВМ, БД, включенных в единый реестр российских ПЭВМ, БД, по предоставлению доступа к аудиовизуальным произведениям и (или) сообщениям телепередач на аудиовизуальном сервисе, включенном в реестр аудиовизуальных сервисов;
от оказания услуг и (или) предоставления прав использования, заключающихся в предоставлении доступа к отдельным объектам авторского и смежных прав с использованием собственных ПЭВМ и БД, включенных в единый реестр российских ПЭВМ, БД;
от оказания организацией, имеющей лицензию на осуществление образовательной деятельности, с использованием собственных ПЭВМ, БД, включенных в единый реестр российских ПЭВМ, БД, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, услуг по предоставлению доступа к электронной образовательной и (или) просветительской информации (сервисам).
Абз. 17-18 п. 1.15 ст. 284 НК РФ (в ред. ФЗ от 14.07.2022 № 321-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, с учетом особенностей, установленных ст. 2 указанного закона.
Также необходимо обратить внимание, что исключение составляет ряд услуг, доходы от оказания которых не учитываются при определении доли несмотря на то, что услуги поименованы в п.п. 4, 5 приведенного перечня. Эти услуги перечислены в абз. 15 п. 1.15 ст. 284 НК РФ.
Доходы, учитываемые в налоговой базе по налогу на прибыль, определяются исходя из данных налогового учета.
В данный показатель также включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, за исключением следующих доходов:
курсовые разницы;
доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, отражаемых в числителе дроби;
поступления в виде субсидий, указанных в п. 4.1 ст. 271 НК РФ.
Тарифы по страховым взносам снижены для российских IT-организаций при одновременном соблюдении следующих условий (пп. 3 п. 1, п. 5 ст. 427 НК РФ):
организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области ИТ;
доля доходов в общей сумме доходов за отчётный (налоговый период) составляет не менее 70%;
организация не подпадает под запрет* на применение нулевых ставок для IT-отрасли.
Запрет действует для организаций:
созданных в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения после 1 июля 2022 г.;
реорганизованных в форме присоединения к ним другого юридического лица и выделения из их состава одного или нескольких юридических лиц после 1 июля 2022 г.;
организаций (в том числе кредитных), в которых прямо и (или) косвенно участвует РФ с долей участия 50% или более.
Запрет не распространяется на IT-организации, которые получили государственную аккредитацию до 01.07.2022 и в 2022 г. (до изменения норм о данной льготе) применяли льготные ставки по налогу на прибыль согласно прежней редакции п. 1.15 ст. 284 НК РФ.
Для IT-организаций, которые соответствуют установленным условиям, пониженные тарифы по страховым взносам установлены в следующем размере (пп. 3 п. 1, пп. 1.1 п. 2, п. 5 ст. 427 НК РФ):
на ОПС - 6%;
по ВНиМ - 1,5%;
на ОМС - 0,1%.
Суммарно тарифы по этим страховым взносам составляют 7,6%. Взносы на ОПС рассчитываются по пониженному тарифу 6% с суммы выплат, не превышающей предельную величину базы. На сумму сверх этой величины взносы начислять не нужно (п. 2 ст. 427 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.09.2021 N 03-15-06/74331 - разъяснения выпущены в период действия прежней редакции ст. 427 НК РФ, но сохраняют актуальность, т.к. п. 2 этой статьи принципиально не менялся).
Освобождение от НДС можно применить если:
передаваемые права не связаны с интернет-рекламой и торговлей, то есть операция не подпадает под исключение, предусмотренное абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ
ПЭВМ (БД) включена в реестр, передаются обновления к ней, предоставляются расширения ее функциональных возможностей
взаимосвязанные модули, входящие в единый программный комплекс, могут реализовываться отдельно как самостоятельные программные продукты и при условии их соответствия остальным требованиям включения в реестр
ПЭВМ (БД), разработанная третьими лицами, является составной частью ПО, в целом включенного в реестр российских программ
сублицензия на ПЭВМ стороннего разработчика (правообладателя) передается отдельно (при условии обязательной регистрации в реестре)
по условиям договора программа, входящая в состав программно-аппаратного комплекса, приобретается отдельно от «железа»
передаются права на российскую программу, включенную в реестр, посредством удаленного доступа через Интернет без установки (скачивания) ее экземпляра.
Для освобождения от НДС необходимо, чтобы программа для ЭВМ или база данных, на которую вы передаете исключительные права или права на ее использование, была российской и значилась в специальном реестре (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Препятствий для освобождения от НДС не будет и в случае, если вы передадите права на российскую программу, включенную в реестр, посредством удаленного доступа через Интернет без установки (скачивания) ее экземпляра
Освобождение применяется независимо от вида договора, оформляющего передачу прав. Им можно воспользоваться и в том случае, когда права переданы по сублицензионному договору.
Освобождение от НДС не применяется если:
организация передает исключительные права на ПЭВМ (БД), которая не включена в реестр
организация оказывает услуги по предоставлению прав на использование ПЭВМ (БД), которая не включена в реестр
ПЭВМ (БД) включена в реестр, при этом организация предоставляет права на нее, которые связаны с интернет-рекламой и торговлей и позволяют:
распространять рекламу в Интернете
получать к ней доступ
размещать в Интернете предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав
искать информацию о потенциальных покупателях (продавцах)
заключать сделки
лицензионных договоров о предоставлении прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, которые операторы электронных торговых или рекламно-торговых площадок заключают со своими клиентами:
программа обеспечивает электронный документооборот
программа позволяет управлять отношениями с клиентами (CRM), автоматизировать процессы их обслуживания, сбора данных, планирования, бюджетирования, проведения и анализа результатов маркетинговых кампаний и программ лояльности, отслеживания статуса выполнения заказов, контроля процесса продаж
программа позволяет проводить анализ и проверку контрагентов на основании информации из широкого круга источников (ЕГРЮЛ, информационные базы судов, Росстата, данные торговых площадок и т.д.) и отслеживать изменения в ней
программа предназначена для организации процесса создания, редактирования и управления сайтом (CMS).
договоров о передаче прав на программу для ЭВМ, позволяющих организовать дистанционную торговлю.
Следите за новыми выпусками, чтобы быть в курсе важных изменений!
Оставить отзыв о дайджесте
